В практике ведения коммерческой деятельности нередко возникают ситуации, когда уплата налога или другого обязательного платежа оказалась просроченной. В этих случаях, организации или предпринимателю дополнительно понадобится оплатить штрафные санкции (пеню).
Когда возникает пеня
Прежде всего, чтобы не нарушить сроки обязательных платежей, нужно понимать, что эта обязанность считается исполненной с того момента, как в банк для исполнения передано соответствующее платежное поручение. Или если налог оплачивается наличкой, тогда подтверждением будет являться кассовая погашенная квитанция.
Итак, уплатить в бюджет пеню придется помимо уплаты самого обязательного платежа. При этом не является важным, какие дополнительно санкции были применены к налогоплательщику. Чаще всего, суть пени такова, что она начисляется за каждый конкретный день допущенной просрочки. Отправной датой здесь будет служить граничная дата выполнения обязательств (последний день платежа, установленный регулятором).
Рассматриваем на практических расчетах
Фактически, чтобы рассчитать пеню самостоятельно, нам придется отталкиваться от ставки рефинансирования ЦБ России. Эта величина переменная, хотя меняется сравнительно редко, и на данный момент составляет 8% годовых. Размер пени принимается равным 1/300 части этой ставки за каждый день просроченного платежа. В итоге окончательная формула будет иметь следующий вид:
Пеня = Сн х Ст х1/300 х Д, в которой:
Сн – сумма просроченного налогового платежа,
Ст – ставка рефинансирования ЦБ,
Д – количество дней существования просрочки.
Для примера, предприятие не оплатило земельный налог, дата платежа которого была 01 марта 2015 года. Сумма недоимки составила 5000 рублей. Фактическое погашение задолженности произошло только 30 марта. Таким образом, период действия просрочки составил 29 дней.
Пеня = 5 000 х 8% х 1/300 х 29 = 38,67 рублей.
Особенности уплаты
Если в течение периода действия недоплаты ставка ЦБ подлежала изменению, то для справедливого расчета нужно учитывать фактическое количество дней действия каждого из значения ставки.
Что касается оплаты, то пеню можно перечислять одновременно с платежом или после его уплаты отдельно, но на отдельные реквизиты. Многих бухгалтеров интересует вопрос: в каких случаях можно избежать начисления и уплаты штрафных санкций? На самом деле, таких оснований совсем немного. В первом случае речь идет об аресте имущества плательщика налогов контролирующими инстанциями. Другим основанием может являться приостановление выполнения операций на счетах предприятия. В данные периоды начисление пени не происходит. С другой стороны, взыскание недополученных сумм налогов и сборов, а также начисленных санкций может быть сделано в принудительном порядке со счета плательщика в банке.
Пеня за просроченные налоговые авансы
Является одной из распространенных ситуаций по возникновению недоплат. К налоговым авансам применяются те же самые критерии, как и для традиционных налоговых платежей, и они могут быть предусмотрены для следующих видов налогов:
- транспортный налог. Начисление аванса происходит по прошествии каждого отчетного срока;
- налог на прибыль. Здесь авансовый платеж будет подсчитан исходя из полученной по факту прибыли и прогнозных расчетов до конца текущего года;
- имущественный налог. За основу берется произведение 1/4 средней стоимости активов и налоговой ставки;
- налог на землю. Уплачивается теми контрагентами, у которых отчетным периодом является триместр (квартал). Для расчета применяется кадастровая стоимость участка земли.
Начисление пени за просрочку страховых взносов
Даже невзирая на то, что в этом случае авансовых расчетов не предусмотрено, предусмотрено перечисление платежей во внебюджетные фонды не позже 15-го числа следующего за отчетным месяца. В случае выходных или праздничных дней граничной датой будет считаться ближайший рабочий день. В основу берется сумма фактически недоплаченных страховых платежей и та же самая ставка рефинансирования (1/300 в день).
Существует вариант, когда пеня на страховые взносы не начисляется. Так происходит в тех случаях, когда образованию просроченной задолженности предшествовали письменные разъяснения о требованиях законодательства по уплате взносов. Подтверждающим документов будет наличие переписки (письма) с одним из социальных учреждений – ПФР, ФСС, Минздравсоцразвития.
Отображение пени в бухгалтерском учете
Суммы начисленных и уже уплаченных штрафных санкций учитываются в расходах предприятия при определении базы налогообложения. Бухгалтерские корреспонденции в этом случае будут иметь следующий вид:
Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление пени за неуплату налогов и авансов.
Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — пеня за несвоевременную оплату страховых платежей.
