Правила расчета налога на имущество в 2015 году

Налог на имущество (НИ) взимается с физических и юридических лиц, в собственности которых находятся объекты, подлежащие налогообложению согласно НК РФ. Это местный налог, средства от уплаты которого, направляются в местные бюджеты и конечные правила его уплаты (в том числе и ставки) определяют местные власти каждого субъекта федерации. С первого января этого года вступила в силу глава 32 НК, которая содержит новый порядок расчета налога на имущество.

Нормативные акты

Расчет и уплату этого налога регламентируют следующие нормативные документы:

1. НК РФ;
2. закон № 284-ФЗ от 04.10.2014 г.;
3. классификация ОС, утвержденная постановлением Правительства №1 от 01.01.2002 г.;
4. 2. приказ Минфина № ММВ-7-11/895 от 24.11.2011г.;
5. письмо Минфина № 03-05-05-01/5111 от 09.02.2015г.;
6. письмо Минфина № 03-05-05-01/5030 от 06.02.2015г.;
7. письмо ФНС № ЗН-4-11/4037 от 13.03.2015г.;
8. письмо Минфина № 03-05-04-01/51779 от 29.11.2013г.;
9. нормативные акты субъектов федерации и т.д.

Кто уплачивает налог?

Налог на имущество платят физические лица, владеющие жилыми помещениями, гаражами и машино-местами, объектами нежилой и недостроенной недвижимости, а также долями в перечисленных видах имущества. Кроме того, НИ уплачивают организации, владеющие имуществом, которое является объектом налогообложения (основные средства, находящиеся на балансе).

С первого января текущего года ОС, входящие в первую и вторую группу не включаются в состав объектов обложения налогом на имущество. Кроме того, не является объектом налогообложения движимое имущество, принятое в состав ОС с 01.01.2013 г. Исключение составляют объекты, полученные в результате реорганизации или ликвидации предприятия, а также переданные взаимозависимыми лицами.

База налогообложения

Для объектов, подлежащих налогообложению, которые принадлежат физическим лицам базой, на которую насчитывается налог, с 2015 года будет являться кадастровая стоимость объекта. Однако в каждом регионе будут установлены свои правила расчета базы налогообложения на время переходного периода (переходный период продлится до 2020 года). Пока тот или иной субъект не ввел в действие нормы нового закона относительно кадастровой стоимости объектов, базой с которой следует рассчитывать НИ, будет инвентаризационная стоимость, как это было ранее.

Что касается организаций, то они уплачивают налог со среднегодовой стоимости ОС, рассчитанной на основании остаточной стоимости объектов, которая отображается в бухгалтерском балансе предприятия. В то же время для некоторых объектов с 01.01.2014 г. необходимо брать кадастровую стоимость для расчета НИ. Это касается таких объектов ОС, как:

1. объекты недвижимости, которые подпадают под определение административно-деловых и торговых центров;
2. нежилая недвижимость, используемая для размещения офисов и для других коммерческих целей;
3. недвижимость заграничных компаний, которые не работают в России через официальные представительства.

Перечень объектов, по которым НИ будет рассчитываться на основании кадастровой стоимости, утверждают местные власти до первого числа налогового периода. Затем соответствующее распоряжение направляется в налоговые органы. Налог со всех объектов, которые не попали в указанный перечень, организации имеют право насчитывать на основании среднегодовой стоимости.

Ставки налога

Ставки НИ отличаются для физических и юридических лиц в зависимости от базы налогообложения. Для объектов, принадлежащих физическим лицам, налог на которые рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, базовые ставки следующие:

1. жилая недвижимость, недостроенные жилые объекты, гаражи, хозяйственные постройки и т.д. – 0,1%;
2. торговые и офисные центры, а также имущество стоимостью более 300 миллионов рублей – 2%;
3. другие объекты – 0,5%.

При этом в каждом регионе могут устанавливаться другие ставки на те или иные объекты обложения НИ, при этом снижение ставок может осуществляться до 0%, а повышение не более чем в три раза от базового размера.

Для объектов, принадлежащих физическим лицам, налог на которые рассчитывается исходя из инвентаризационной стоимости, применяются такие базовые ставки НИ:

1. имущество, стоимостью до трехсот тысяч руб. – до 0,1%;
2. имущество, стоимость от трехсот до пятисот тысяч руб. – от 0,1% до 0,3%;
3. имущество, стоимостью от пятисот тысяч руб. и более – от 0,3% до 2%.

Данные ставки также могут быть пересмотрены властями каждого субъекта федерации в индивидуальном порядке.

Для юридических лиц ставки налога устанавливаются законодательными актами субъектов федерации. При этом максимальный ее размер не должен превышать 2,2% независимо от категории плательщика и/или имущества.

Льготы и освобождения от уплаты налога на имущество

Физические лица – плательщики налога имеют право на налоговые вычеты. При расчете налога в ФНС должны будут отнять от общей базы налогообложения необлагаемую площадь:

1. для квартир — 20 квадратных метров;
2. для комнат — 10 квадратных метров;
3. для домов — 50 квадратных метров.

Владельцы нескольких жилых объектов могут воспользоваться льготой по каждому из них, а вот по недвижимости, которая принадлежит нескольким собственникам (независимо от их количества), вычет применяется только один раз. Полностью освобождены от уплаты НИ Герои СССР и РФ, инвалиды, военнослужащие и другие. При этом стоит учитывать, что освобождение касается только одного объекта недвижимости каждого вида (одна квартира, один дом, один гараж и т.д.).

Юридические лица могут быть освобождены от уплаты налога исходя из особенности их деятельности. Так, освобождены от уплаты НИ такие организации как:

1. религиозные учреждения;
2. уголовно-исполнительные организации;
3. организации, 80% членов которых являются инвалидами или их представителями;
4. компании, занимающиеся выпуском иммунобиологических и ветеринарных лекарств;
5. организации, объединяющие адвокатов, имеющие статус государственного научного центра и т.д.

Налог на имущество при упрощенном налогообложении

Организации и ИП, применяющие ЕСХН, УСН и ЕНВД освобождены от уплаты налога на имущество. При этом если компания по одним видам деятельности применяет ЕНВД, а по другим ОСНО, то она обязана заплатить налог с имущества, используемого в последнем случае, в общем порядке. В то же время компании, работающие на ЕНВД и УСН, должны будут уплатить НИ с объектов, база налогообложения которых, устанавливается исходя из их кадастровой стоимости.

Порядок начисления и уплаты налога, отчетность

Физическим лицам НИ будут начислять в ФНС. По итогам отчетного года им на почту будут высланы уведомления с суммой налога, который следует уплатить за истекший год. Налогоплательщики обязаны будут перечислить указанную в уведомлении сумму в ФНС до первого октября года, следующего за отчетным. При несвоевременном перечислении НИ гражданин может быть оштрафован в размере 20% от суммы недоплаты. Также в налоговой службе могут начислить пеню в размере 1/300 от действующей на тот момент ключевой ставки ЦБ РФ.

Для организаций налоговым периодом также является календарный год, однако они должны перечислять авансовые платежи НИ по итогам каждого квартала. Сроки перечисления таких платежей устанавливают законодательные акты конкретных субъектов федерации. По итогам года уплачивается полная сумма НИ за минусом уже перечисленных авансовых платежей. Также организации обязаны подавать расчет авансовых платежей по налогу, и итоговую декларацию по НИ по итогам года. Расчеты необходимо подавать в течение 30 дней с момента окончания отчетного квартала, а декларацию – до 30 мая следующего года за отчетным.

Штрафы за несвоевременную подачу декларации и не перечисление налога составляют 5% от недополученной суммы (но не менее 1000 рублей). Также оштрафовать могут директора предприятия на сумму от 300 до 500 рублей.