30 апреля истекает срок подачи налоговой декларации о доходах физических лиц. Форма декларации: 3-НДФЛ. Вместе с тем граждане должны сейчас отчитываться о своих доходах за 2014 год по новой форме (новая форма декларации начала действовать с 14.02.2015 года*). Кому необходимо представить декларацию 3-НДФЛ, какие особенности заполнения декларации по новой форме, а также какие наиболее типичные ошибки допускают налогоплательщики при заполнении декларации, рассмотрим в данной статье.
В каких случаях гражданин должен подавать налоговую декларацию о своих доходах
Сразу отметим, что когда речь идет о гражданах, которые представляют налоговую декларацию о доходах за прошедший год (форма 3-НДФЛ) имеются в виду две группы налогоплательщиков: те, кто обязан сдавать налоговую декларацию, и те, кто имеет право сдать декларацию, то есть сдают ее по своему желанию. При этом между этими группами существует разница. Во-первых, если гражданин обязан подать декларацию, и не сделал этого, он совершил тем самым налоговое правонарушение, за которое предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа. Ко второй группе это не относится. Во-вторых, для лиц, которые обязаны представить налоговую декларацию, установлен последний срок сдачи: 30 апреля следующего года. Для граждан, которые сдают декларацию по своему желанию последнего срока не установлено. Они имеют право представить декларацию в любой день не только в течение следующего года, но и в будущем.
Итак, какие граждане обязаны отчитаться перед налоговым ведомством о полученных за прошлый год доходах. К ним относятся:
1. Индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения. Те предприниматели, которые применяют упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход, а также патентную систему налогообложения освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и поэтому сдавать декларацию не обязаны (пункт 3 статьи 346.11, пункт 4 статьи 346.26, подп. 1 пункта 10 статьи 346.43 НК РФ).
2. Нотариусы, адвокаты, арбитражные управляющие и другие граждане, занимающиеся частной практикой.
3. Граждане, которые получили доходы в следующих ситуациях:
- от продажи имущества, которое находилось в собственности менее 3-х лет (на момент продажи), а также доли в уставном капитале и ценные бумаги. Отметим, что со следующего года, то есть, начиная с декларационной кампании за 2015 год, отчитываться обязаны будут граждане, которые получили доходы от продажи имущества, находившееся в собственности менее не 3-х лет, а уже 5-ти лет (Федеральный закон от 29.11.2014 № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»). Таким образом, круг лиц, обязанных отчитаться перед налоговыми органами и уплатить положенный налог, со следующего года возрастет;
- от сдачи квартиры или иного имущества в аренду (наем);
- при выигрыше в лотерею, когда налог не был удержан организатором лотереи;
- в виде полученного крупного подарка от лиц, которые не признаются близкими родственниками (недвижимое имущество, транспорт, акции, доли, паи).
4. Лица, когда их работодатель не удержал из полученного дохода налог. Отметим, что работодатели выступают налоговыми агентами, то есть они обязаны удержать налог у гражданина и перечислить его в бюджет (подп. 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ). Однако в некоторых случаях по разным причинам налог может быть ими не удержан. Тогда гражданин обязан самостоятельно подать налоговую декларацию и уплатить его в бюджет. При этом необходимо иметь в виду, что если работодателем налог не был удержан, он обязан сообщить об этом в налоговую инспекцию в течение одного месяца с момента обнаружения данного факта (подп. 2 пункта 3 статьи 24 НК РФ). Таким образом, если гражданин в подобной ситуации самостоятельно не представит декларацию и не уплатит причитающийся налог, он сам будет нести ответственность за данное правонарушение (подп. 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ).
Особенности заполнения декларации 3-НДФЛ по новой форме
Рядом федеральных законов в налоговое законодательство были внесены изменения, которые вступили в силу с 1 января 2015 года. Это касается и налога на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ). Отметим, что основные изменения в части НДФЛ – это:
- введение инвестиционных налоговых вычетов. НК РФ дополнен одноименной статьей 219.1;
- доходы граждан от долевого участия в виде дивидендов подлежат обложению налогом по общей ставке 13%, а не по ставке 9% как было до 01.01.2015 года. При этом налоговая база по НДФЛ в отношении доходов физлиц от долевого участия в виде дивидендов, определяется отдельно от налоговой базы по другим доходам, подлежащим обложению по ставке 13% (абз. второй пункта 2 статьи 210 НК РФ);
- расширение перечня оснований для получения социального налогового вычета. С 01.01.2015 года социальный вычет можно получить при осуществлении взносов по договорам добровольного страхования жизни, если срок данного договора не менее 5-ти лет.
Внесенные с 01.01.2015 года изменения в главу 23 НК РФ потребовали соответствующей корректировки и формы налоговой декларации. Итак, что существенно изменилось в форме налоговой декларации 3-НДФЛ.
1. Первые две странице с данными о налогоплательщике объединены в одну. Это, на наш взгляд, позитивное изменение, так как сокращает общее количество листов. Однако также была удалена справочная информация о кодах: категорий налогоплательщиков, видах документов и страны, что, безусловно, затруднит заполнение декларации рядовыми налогоплательщиками.
2. Изменен порядок разделов декларации. В старой форме было шесть разделов, в новой – осталось только два раздела. При этом раздел 1 «Сведения о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет / возврату из бюджета» ранее был разделом 6, а вместо разделов 2-5 старой формы остался один унифицированный раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы
налога по доходам, облагаемым по ставке (001)», который заполняется по каждой налоговой ставке отдельно. То есть, если гражданин за отчетный налоговый период получил, например, доходы, облагаемые по ставкам 13 и 35%, он заполняет раздел 2 два раза, отдельно по каждой ставке на отдельном листе.
3. Существенно изменены назначения, порядок и формы листов А-И. Так, в новой форме декларации:
- стал один лист Г (в старой форме их было три: Г1, Г2, Г3);
- по два листа стало в листах Д и Е (в старой форме их было по одному);
- стал один лист Ж (в старой форме их было три: Ж1, Ж2, Ж3).
Главное отличие новой формы декларации от старой заключается в том, что изменено назначение листов. Если в старой форме расчет имущественного вычета производился на листах Е и И, то в новой форме – на листах Д1 и Д2. В новой форме расчет стандартных вычетов объединен с социальными вычетами и отражен в листе Е1, в старой форме это были листы Ж1 и Ж2.
На наш взгляд, такое изменение порядка обозначения листов, безусловно, внесет затруднения в заполнении декларации, особенно в первые годы. Дело в том, что в декларации заполняются не все листы, а только те, которые необходимо. Если, например, гражданин получает имущественный вычет, то его расчет ранее отражался в листе И. Теперь его необходимо отражать в листе Д1 и т.д.
4. Изменен порядок отражения доходов от источников в Российской Федерации. В новой форме декларации, как и в старой, доходы от источников в России отражаются в листе А. Однако есть отличие. Если гражданин в течение отчетного налогового периода получил доходы, облагаемые по разным налоговым ставкам, то ранее необходимо было заполнять несколько листов А (по каждой ставке на отдельном листе). Теперь этого делать не надо. Все доходы отражаются на одном листе А с указанием ставки налога и кода вида дохода.
5. Изменен расчет стандартных вычетов. В листе Ж1 старой формы декларации указывался доход по месяцам налогового периода (нарастающим итогом). При этом этот расчет у большинства граждан вызывал затруднение, так как необходимые данные надо было переносить из справки 2-НДФЛ и самостоятельно рассчитывать нарастающий итог. Теперь его делать не надо. В листе Е1 новой формы декларации необходимо только указать количество месяцев, по итогам которых общая сумма дохода, полученного с начала года
не превысила 280 тыс. руб. Это, безусловно, позитивное изменение для налогоплательщиков.
6. Существенно изменен расчет для получения имущественных вычетов по расходам на новое строительство либо приобретение объектов недвижимости. Как уже отмечалось, в новой форме декларации данный расчет отражается в листе Д1 (ранее – в листе И). Во-первых, в новой форме декларации добавлено поле для указания вида собственности «собственность несовершеннолетнего ребенка», которое заполняется в том случае, если заявляется вычет с долями детей. Во-вторых, также добавлено поле для указания сведений об использовании пенсионером права на перенос вычета в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 220 НК РФ. Ранее этих полей не было. В-третьих, для получения имущественного вычета по нескольким объектам недвижимости необходимо заполнять соответствующее количество листов Д1 по каждому объекту отдельно. Кроме того в листе Д1, который итак отличается сложностью заполнения, была исключена некоторая справочная информация.
7. Дополнен перечень оснований для получения социального вычета. Так, в листе Е2 дополнено поле для расчета суммы дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, принимаемой к вычету.
8. Декларация дополнена расчетом налогооблагаемого дохода от участия в инвестиционных товариществах.
Таким образом, рассматривая внесенные изменения в форму декларации 3-НДФЛ можно говорить о некотором ее упрощении, так как были сокращены отражаемые в ней сведения. Кроме того нельзя не отметить, что из декларации была исключена справочная информация, в частности, о кодах. Это, на наш взгляд, усложнит заполнение декларации, так как необходимо будет дополнительно использовать соответствующие справочники.
Типичные ошибки при заполнении декларации о доходах 3-НДФЛ
Коротко остановимся на типичных ошибках и трудностях, которые встречаются при заполнении декларации 3-НДФЛ.
1. Ошибка при указании кода корректировки на титульном листе. Часто граждане не заполняют это поле, что является ошибкой. Если декларация за данный налоговый период заполняется впервые, то необходимо указать код корректировки «0». Если же подается уточненная декларация, тогда необходимо указать ее порядковый номер: 1, 2 и т.д.
2. Очень часто у граждан, заполняющих декларацию, возникают сложности с заполнением кода ОКТМО (Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований), который не так давно заменил ОКАТО. Узнать правильный код ОКТМО можно в интернете, например, на официальном сайте Федеральной информационной адресной системы (ФИАС). Для этого надо указать фактический адрес по прописке или прежний код ОКАТО. Ошибкой также является указание кода ОКТМО из справки о доходах 2-НДФЛ. Дело в том, что в справке 2-НДФЛ указывается код ОКТМО работодателя, а не гражданина.
3. Ошибки часто возникали при расчете стандартных налоговых вычетов при указании дохода за налоговый период нарастающим итогом, ведь конкретно этих сведений нет в справке 2-НДФЛ и их необходимо рассчитывать самостоятельно. Однако, как мы указывали выше, в новой форме декларации данные сведения сокращены, что упрощает заполнение декларации.
4. Наибольшие сложности возникают при заполнении листа декларации для получения имущественного вычета (ранее листы Е и И, в новой форме – Д1 и Д2).
При расчете имущественного вычета при продаже имущества, находившегося в собственности менее 3-х лет, необходимо помнить о том, что расходы могут уменьшить сумму полученного дохода только в том случае, если они документально подтверждены. То есть, если, например, гражданин, заполняя декларацию, указывает, что продал автомобиль за 500 тыс. руб., а приобрел его за 400 тыс. руб., но при этом документы о покупке не сохранились, то данные расходы не будут подтверждены и, следовательно, не будут уменьшать налогооблагаемый доход. Вместе с этим полученную сумму дохода от продажи имущества документально подтверждать не обязательно. Если налоговый орган посчитает, что данная сумма занижена, то контролеру необходимо будет доказать этот факт.
5. Ошибки при формировании комплекта документов для получения налоговых вычетов. Как известно, для получения вычетов необходимо не только представить налоговую декларацию, но и копии подтверждающих документов. При этом в каждом конкретном случае этот перечень может быть особенным. Для того, чтобы избежать ошибки необходимо исходить из того, что каждое сведение, отраженное в декларации, должно подтверждаться соответствующим документом.
Налоговая ответственность за непредставление декларации
И в заключении напомним, что непредставление декларации до 30 апреля (включительно) гражданами, которые обязаны отчитаться, является налоговым правонарушением. Ответственность за его совершение: штраф в размере 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1000 руб. (пункт 1 статьи 119 НК РФ).
* — Приказ ФНС России от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме» (Зарегистрировано в Минюсте России 30.01.2015 № 35796).
Алексей Миляев, к.э.н., налоговый консультант
17.04.2015
