Декларация по налогу на прибыль: правила заполнения

Декларация по налогу на прибыль – отчет, на основании которого налогоплательщик перечисляет суммы налога в бюджет. Ее предоставляют все плательщики налога на прибыль (НП) в России. Согласно ст. 246 НК РФ это:

1. организации России;
2. организации, зарегистрированные за границей, но работающие в России и получающие на ее территории свои доходы;
3. компании, выступающие в качестве налоговых агентов по НП;
4. компании, не являющиеся плательщиками НП, но уплачивающими его с государственных или муниципальных ценных бумаг;
5. компании, выступающие в качестве ответственных участников консолидированных групп плательщиков НП.

Могут не подавать декларацию:

• компании, у которых отсутствуют операции по расчетному счету и кассе, а также отсутствует база обложения НП (они подают упрощенную налоговую декларацию);
• компании, входящие в консолидированную группу плательщиков НП (за них отчет подает головная компания).

Подача декларации осуществляется исходя из особенностей исчисления налога. В соответствии со ст. 285 НК РФ, отчетным периодом по НП является календарный год, однако компании, перечисляющие налог по результатам квартала или месяца и декларацию подают, соответственно ежеквартально и ежемесячно. Квартальная и месячная декларации подаются до двадцать восьмого числа месяца, следующего за завершением отчетного периода, а годовая до 30 марта следующего года.

Декларацию подают в налоговые органы собственной персоной, через представителя, наделенного соответствующими полномочиями, по почте письмом с уведомлением, а также в электронном виде с использованием защищенных цифровых подписей.

Обязательными к заполнению для всех плательщиков НП являются такие разделы отчета:

1. Титульный лист (лист 01);
2. Расчет налога (лист 02);
3. Сумма налога, подлежащая к уплате по данным плательщика налога (подраздел 1.1 раздела 1);
4. Доходы (приложение 1 к листу 02);
5. Расходы (приложение 2 к листу 02).

Общие правила заполнения декларации

В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по НП (Приложение №2 к приказу ФНС РФ № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 года), существует ряд общих правил по подготовке отчета, которых должны придерживаться все плательщики налога.

1. Данные в декларацию вносятся нарастающим итогом с начала отчетного года.
2. Показатели вносятся в полных рублях, значения менее пятидесяти копеек округляются до 0, значения более пятидесяти копеек округляются до единицы.
3. Нельзя вносить в декларацию исправления путем закрашивания неверных данных корректором или иным аналогичным средством.
4. Нельзя печатать декларацию на листах с двух сторон и повреждать бумажный носитель во время скрепления.
5. Данные вписывают чернилами черного, фиолетового или синего цвета.
6. Каждый показатель декларации вносится в свое поле, в котором выделено место на определенное соответствующее ему количество знаков.
7. Отрицательные значения указываются со знаком минус, который вносят перед показателем слева.
8. Пустые значения полей отмечаются прочерком.
9. При распечатывании электронной версии декларации все расположение и размеры реквизитов должны оставаться неизменными, а само заполнение осуществляется шрифтом Courier New размером 16-18 п.
10. Все указанные правила справедливы и для Расчетов, которые подаются налоговыми агентами по НП.

Правила оформления титульного листа

Титульный лист заполняется полностью любым плательщиком НП, исключая тот раздел, который предназначен для заполнения представителями налоговой службы. В верхней части всех страниц указываются коды ИНН и КПП предприятия. Сразу под названием декларации есть поле для внесения номера корректирования, в который вписываются данные о том, подается ли отчет впервые (код 0), или же речь идет об уточнении показателей (код 1, 2 и т.д.).

Также необходимо заполнить код отчетного периода (первый квартал – 21, полугодие – 31, 9 месяцев – 33, полный год – 34), а справа вносят номер отчетного года. Далее заполняются реквизиты налогового органа, в котором зарегистрирован плательщик и самой компании (название фирмы и филиалов, коды ОКВЭД, телефон и т.д.). Также в титуле указывают количество листов подаваемой декларации и дату ее подачи. Подписывает титульный лист руководитель компании или представитель, полномочия которого прописаны в соответствующем документе (его название вписывает в форму декларации под подписью).

Правила оформления основной части декларации

Заполнение отчета начинают с внесения данных в приложения 1 и 2 к листу 02. В приложение 1 вносят сумму доходов от реализации продукции и услуг, а также нереализационные доходы из сводных регистров учета. В каждой строке указывается определенный вид дохода исходя из источников его формирования. В данный раздел попадают все операции по реализации товаров и услуг, ценных бумаг, основных средств, запасов и материалов. Также сюда необходимо занести стоимость материальных ценностей, полученных на бесплатной основе, излишки по инвентаризации, доходы от курсовых разниц, стоимость ценностей, полученных в результате ликвидации ОС и т.д.

При этом в доходной части отчета плательщик НП может самостоятельно откорректировать обязательства, связанные с продажей ТМЦ связанным лицам по ценам ниже рыночных.

В приложении 2 к листу 02 указывают все расходы деятельности предприятия, на которые оно вправе уменьшить полученные доходы, по отдельным статьям. Расходы в декларации разделяются на две большие группы: прямые и косвенные. К прямым расходам относят стоимость материалов, использованных в производстве, заработная плата производственного персонала, а также налоги и взносы на нее, а также амортизация производственного оборудования. Все остальные расходы считаются косвенными. К некоторым статьям расходов (к примеру, строки 048-051) необходимо будет приложить расшифровку. Также здесь указывают убытки обслуживающих производств за минувшие годы, убытки от реализации основных средств, суммы списанных безнадежных долгов и другие убытки.

Лист «Расчет налога» заполняют, основываясь на данные из приложений. Здесь указываются итоговые суммы доходов и расходов, а также прибыль или убытки и сумма налога к уплате (или уменьшению). В строках 140-170 необходимо указать ставки налога и виды бюджетов, в которые они перечисляются. В строках 210-230 указывают суммы начисленных авансовых платежей, а в строках 290-310 суммы авансовых платежей, которые планируются к уплате в следующем периоде.

Далее заполняют Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет». В подраздел 1.1 переносятся данные из листа 02 с указанием конкретных сумм налогов по отдельным ставкам, а также по видам бюджетов. Подраздел 1.2 заполняют только те компании, которые уплачивают авансовые взносы по НП ежемесячно и рассчитываются по налогу один раз в квартал. Подраздел 1.3 должен содержать информацию о НП с доходов от долевого участия в отечественных предприятиях (предварительно сумма налога рассчитывается в листах 03 и 04).