Статья поможет понять, как подать нулевую декларацию ИП или организации, на что нужно обратить внимание при решении вопроса о подаче «нулевки» или упрощенной декларации и какие нормативные документы регулируют порядок заполнения отчетных форм.
Предпринимателям и организациям вне зависимости от ведения или неведения хозяйственной деятельности и ее результатов в ряде случаев необходимо отчитываться в различные органы, сдавая нулевую отчетность.
Пунктом 1 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление декларации по налогу предусмотрен штраф в размере 5 % не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.
Вопрос о возможности наложения штрафов за несвоевременное предоставление нулевой декларации законодательством четко не оговорен. В ходе правоприменения сложилась практика, которая предусматривает взыскание минимального штрафа при несвоевременном представлении нулевой декларации. Эта позиция подтверждена Постановлением Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
В ряде случаев нулевую декларацию можно заметить единой (упрощенной) декларацией.
Единая (упрощенная) налоговая декларация
Единая (упрощенная) декларация (далее – ЕУД) сдается организациями и ИП вместо сдачи деклараций по другим налогам.
Нулевая декларация и ЕУД – это разные документы, применяемые в разных ситуациях. Нулевая декларация подается в случае отсутствия суммы налога к уплате. ЕУД подается организацией в случае одновременного выполнения в налоговом периоде условий:
- объект обложения отсутствовал;
- не было операций по счетам в банках и движения денежных средств в кассе.
Невыполнение любого из этих условий повлечет утрату права на подачу единой (упрощенной) декларации. ЕУД подается в налоговый орган по месту учета плательщика. Форма и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 10.07.2007 № 62 «Об утверждении формы единой (упрощенной) налоговой декларации и Порядка ее заполнения». Отчитаться этой декларацией можно:
- по НДС;
- по налогу на прибыль организаций;
- по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Срок предоставления декларации – не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Есть прямой смысл представлять ЕУД, если она заменяет отчетность по нескольким налогам. Например, сдача нулевой отчетности ООО, применяющим общую систему налогообложения может быть более трудоемка, чем подача им ЕУД. А вот замена индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, нулевой декларации на ЕУД не приведет к экономии времени и сил, поскольку плательщики, применяющие специальные режимы налогообложения вместо нескольких налогов (на прибыль, НДФЛ, НДС) платят один – налог, предусмотренный УСН.
Рассмотрим наиболее распространенные формы нулевых отчетов.
Общая система налогообложения
Декларация по НДС
Декларацию по НДС сдают организации и ИП, поскольку они не освобождаются от обязанности представления декларации даже в случае отсутствия суммы налога. Нулевая декларация по НДС сдается при отсутствии прав на подачу единой (упрощенной) декларации. Форма декларации по НДС и Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме».
Декларация по налогу на прибыль
Декларация по налогу на прибыль сдают ИП и организации даже в случае отсутствия обязанности по уплате налога или авансовых платежей по нему. Но в такой ситуации при соблюдении ряда условий подается единая (упрощенная) декларация.
Форма и Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль утверждены Приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме».
Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерская отчетность подается организацией в любом случае и понятие «нулевая» к ней не применимо даже при не ведении организацией деятельности в налоговом периоде: показатели состояния имущества и источников их образования должны найти в ней отражение. Требования к бухгалтерской отчетности сформулированы в Федеральном законе РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций».
Справка о среднесписочной численности
Справку о среднесписочной численности за прошедший календарный год ИП и организации сдают в силу п. 3 ст. 80 НК РФ. Организация направляет справку в любом случае, а ИП – только при условии, что в течение года он привлекал наемных работников.
Форма справки о среднесписочной численности работников утверждена Приказом ФНС России от 29.03.2007 № ММ-3-25/174@. Порядок ее заполнения и представления рекомендован ФНС в Письме от 26.04.2007 № ЧД-6-25/353@.
Система налогообложения единым налогом на вмененный доход
Обязанность подачи декларации по ЕНВД связана со статусом, приобретаемым плательщиком в момент перехода на ЕНВД. В случае приостановки деятельности регистрация организации или предпринимателя в качестве плательщика ЕНВД сохраняет свою силу. Для прекращения статуса плательщика ЕНВД ст. 346.28 НК РФ предусмотрена специальная процедура, без прохождения которой и снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД организация или предприниматель обязаны сдавать декларацию по ЕНВД.
Вопрос о том какую декларацию «заполненную» или нулевую представить в ФНС в случае приостановки деятельности решается наличием или отсутствием в налоговом периоде физического показателя, лежащего в основе расчета ЕНВД. Если физический показатель присутствовал, следует сдать «заполненную» декларацию, в противном случае – нулевую. При наличии физического показателя нулевой отчет в налоговую для ИП может обернуться штрафом.
Поскольку объектом налогообложения для плательщика на ЕНВД является потенциально возможный доход, то налог уплачивается независимо от результатов деятельности и фактически полученного дохода, что влечет представление декларации по ЕНВД в обычном порядке и исключает подачу единой (упрощенной) декларации.
Расчеты в ПФР и ФСС по страховым взносам
Уплата страховых взносов в ПФР и ФСС регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Этот закон не предусматривает никаких освобождений от сдачи расчетов даже при отсутствии выплат и вознаграждений в пользу физических лиц. За непредставление Расчетов по форме РСВ-1, РСВ-2, 4-ФСС предусмотрен минимальный штраф в размере 1000 рублей вне зависимости от содержащихся в них показателей.
