Как рассчитать амортизацию основных средств

В статье говорится о том, как начисляется амортизация основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), обратит внимание на особенности, присущие расчету амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете.

Рассчитывая амортизацию, бухгалтеру необходимо:

• понять какое имущество нужно амортизировать;
• вычислить стоимость амортизируемого имущества;
• установить срок использования амортизируемого;
• выбрать способ амортизации;
• определить продолжительность периода амортизации.

Рассмотрим каждый из этих пунктов.

Какое имущество подлежит амортизации

• Имущество, которое подлежит амортизации:
• принадлежащее на праве собственности;
• используемое при извлечении дохода;
• срок использования которого по плану более года;
• стоимостью более 40000 рублей.

Запрещена амортизация:

• природных объектов;
• запасов;
• товарной продукции;
• капстроительства;
• ценных бумаг.

Приостановка использования ОС для извлечения дохода делает неправомерным начисление по нему амортизации.

Стоимость имущества

Первоначальная стоимость ОС (НМА) – сумма всех расходов, доводящих состояние ОС (НМА) до пригодного к использованию.

Восстановительная стоимость ОС – актуальная стоимость объекта ОС, определяемая в результате процедуры переоценки.

Остаточная стоимость ОС определяется применяемым способом расчета амортизации. При линейном методе остаточную стоимость ОС определяют вычитанием из его начальной стоимости начисленную за период эксплуатации сумму амортизации. При нелинейном методе для расчета остаточной стоимости (С_о) применяется следующая формула:

ПервоначальнаястоимостьОС х (1 — 0,01 х НормаамортизациипогруппеОС)^М,

где «М» – количество месяцев нахождения ОС в конкретной амортизационной группе.

Амортизационная группа – группа объектов амортизируемого имущества, сформированная на основании сроков их полезного использования в соответствии с НК РФ.

Годовая норма амортизации – величина в процентах от стоимости ОС, переносимая за год на стоимость продукции.

Поскольку НК РФ не упоминает об остаточной стоимости НМА, ее размер, очевидно, определяется аналогично остаточной стоимости ОС.

Срок использования

ОС

Период службы ОС (срок полезного использования) определяется организацией самостоятельно путем определения амортизационной группы в соответствии с п. 3 ст. 258 НК РФ и Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

При этом следует иметь в виду, что:

1. Применяемая в рамках линейного метода, норма амортизации бывшему в употреблении ОС устанавливается общим порядком, за минусом периода владения им предыдущих собственников.
2. Условия нелинейного метода расчета амортизации таковы, что норма амортизации не зависит от срока использования конкретного ОС, но зависит от амортизационной группы, к которой отнесено это ОС. Приобретаемое не новое ОС, включается у нового собственника в ту же амортизационную группу, в которой ОС было у предыдущего собственника.

Ошибочное отнесение ОС предыдущим собственником к группе с большим сроком использования, повлечет невозможность включения новым собственником части амортизации ОС в себестоимость продукции и увеличит налог на прибыль.

НМА

Не имея права установить срок полезного использования НМА менее 2 лет, налогоплательщик самостоятельно определяет этот период для следующих НМА:

• исключительные права на изобретения, на топологии микросхем промышленные образцы и модели, на программы ЭВМ и селекционные разработки;
• ноу-хау;
• секретные процессы или формулы.

С начала 2014 года в таком же порядке определяются сроки использования прав на аудиовизуальный продукт.

Сроки полезного использования других видов НМА определяются исходя из законодательных ограничений, условий договоров или сроков действия патентов и лицензий. При невозможности определения срока полезного использования НМА в отношении него применяется десятилетний период полезного использования.

Способы расчета амортизации: налоговый и бухгалтерский учет

Способы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете различны и определяются задачами и спецификой каждого учета.

Бухгалтерский учет служит для обеспечения достоверной отчетности организации. Налоговый учет базируется на бухгалтерском и служит целям исчисления налогов. Налоговый учет применяется в основном для определения налога на прибыль в соответствии с нормами НК РФ. Связь налогового и бухгалтерского учета и их различия проявляются при расчете амортизации.

Налоговый учет определяет два способа расчета амортизации: линейный и нелинейный. От нелинейного метода к линейному переход возможен не чаще 1 раза в 5 лет. На обратный переход ограничения нет.

Выбор метода амортизации влечет необходимость его применения ко всему амортизируемому имуществу. Применять разные методы к отдельным объектам независимо от даты их приобретения нельзя. Фиксация способа расчета амортизации в учетной политике обязательна, и изменение его возможно с начала следующего года.

Порядок и результат расчета амортизации линейным способом в налоговом учете и линейным способом в бухгалтерском имеют минимальные различия, связанные, в основном, с правилами округления величин.

Расчет амортизации при нелинейном методе в налоговом учете наиболее близок в бухгалтерском учете к расчету способом уменьшающегося остатка. Налоговым кодексом для целей расчета амортизационных отчислений нелинейным методом установлены амортизационные группы с фиксированной нормой амортизации, не зависящей от срока полезного использования конкретного объекта основных средств, входящего в группу.

При нелинейном способе начисление амортизации основных средств производится на суммарную стоимость всех объектов группы. Способ уменьшающегося остатка, как правило, оперирует каждым объектом ОС отдельно.

Для нелинейного метода законодатель определил нормы амортизации для 8 – 10 групп, хотя для ОС этих групп применяется исключительно линейный метод.

>Остальным способам расчета амортизационных отчислений в налоговом учете близких аналогов нет.

Линейный метод

Показатели для расчета: срок использования и стоимость ОС.

Формула расчета годовой норма амортизации (Н_га):

Н_га = 100/(СрокполезногоиспользованияОС)

Формула расчета годовой суммы амортизации (С_га):

С_га = Н_га х Первоначальная(восстановительная)стоимостьОС

Годовая сумма амортизации – сумма стоимости ОС, переносимая за год в стоимость продукции, выраженная в рублях.

Способ уменьшаемого остатка

При расчете этим способом первоначальная стоимость основного средства уменьшается каждый год на сумму амортизации предыдущего года. Становится понятным, как начисляется амортизация основных средств этим способом: в расчете амортизации участвует постоянно снижающаяся остаточная стоимость основного средства. Эта особенность позволяет интенсивно амортизировать ОС в начале его эксплуатации, а возможность применения «ускоряющего» коэффициента может еще более существенно увеличить сумму годовой амортизации. Суммы месячной амортизации в течение года не изменяются.

Формула расчета построена так, что период полной амортизации объекта гарантированно превысит срок его полезного использования: остаточная стоимость основного средства стремится к нулю, никогда не достигая его. Ответ на вопрос как посчитать амортизацию основных средств в этом случае законодатель не дает: порядок полного списания такого остатка в себестоимость продукта законодательством не установлен. Организация вправе выработать в этом вопросе собственный подход.

Показатели для расчета:

• остаточная стоимость ОС на начало года;
• срок его полезного использования.

Формула расчета годовой нормы амортизации (Н_га):

Н_га = 100/(СрокполезногоиспользованияОС)

Формула расчета годовой суммы амортизации (С_га):

С_га = Н_га х Повышающийкоэффициент х ОстаточнаястоимостьОС

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Показатели для расчета: стоимость и срок использования основного средства.

Формула расчета годовой суммы амортизации (С_га):

С_га = (ПериоддоконцаиспользованияОС(лет) / СуммалетпериодаиспользованияОС) х ПервоначальнаястоимостьОС

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Показатели для расчета:

• стоимость ОС;
• объем продукции, планируемый к выпуску помощью ОС, за весь срок его эксплуатации в натуральных измерителях,
• объем продукции, фактически выпущенный с помощью ОС за отчетный период в натуральных измерителях.

Формула расчета месячной суммы амортизации (С_ма):

С_ма = Фактическийобъемпротукциизамесяц х (ПервоначальнаястоимостьОС / Плановыйобъемпродукциизавсевремя)

Дата начала и окончания амортизации

Расчет амортизации основных средств начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию.

Для начала начисления амортизации по ОС, приобретенному в рассрочку, ждать полной оплаты его стоимости не нужно, достаточно отразить ОС на балансе и начать его использовать. Для начала начисление амортизации по ОС, подлежащим государственной регистрации, с 01.01.2013 не нужно ждать их регистрации в госорганах.

При линейном методе начисление амортизации нужно остановить с 1 числа месяца, следующего за месяцем полного списание стоимости ОС или выбытия его по любым основаниям из состава амортизируемого имущества.

При нелинейном методе начисление амортизации останавливается после выбытия ОС или ликвидации амортизационной группы.

Амортизация транспортного средства независимо от метода ее начисления прекращается со следующего месяца после снятия его с учета в автоинспекции, даже если транспорт остается на балансе организации.